2019年11月，國家十部門聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推進(jìn)機(jī)制砂石行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的若干意見》，明確提出到2025年形成較為完整合理的機(jī)制砂石供應(yīng)保障體系，引導(dǎo)機(jī)制砂石行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，全國各地陸續(xù)出臺一系列政策法規(guī)，規(guī)范砂石資源開采的批復(fù)步驟流程，統(tǒng)一規(guī)劃開采范圍，有序開采，合理布局，采治結(jié)合，積極勘探，規(guī)模經(jīng)營，動態(tài)監(jiān)測，加強(qiáng)監(jiān)管等手段，規(guī)范砂石骨料市場。

各大建筑央企，為進(jìn)一步完善建筑行業(yè)供給產(chǎn)業(yè)鏈，紛紛摘牌各地的優(yōu)質(zhì)的礦權(quán)，投資不可再生的礦產(chǎn)資源，建立新的盈利點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目和優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)效益最大化，符合央企的轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的客觀需求。在此背景下，這些大型央企、地方國企、水泥行業(yè)企業(yè)投資百億元，在長達(dá)20年的礦山投資建設(shè)、運(yùn)營中做好稅務(wù)安排，降低稅負(fù)，提高利潤，成為各企業(yè)的必須考慮的事情。

本文主要從稅負(fù)和利潤兩個角度考慮，按增值稅簡易計(jì)征和一般計(jì)稅及混合模式分別分析。

一、政策依據(jù)

《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財(cái)稅[2009]9號、《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》財(cái)稅〔2014〕57號，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

二、選擇計(jì)稅方式需要考慮的因素

01銷售方式和渠道，價(jià)格差異對市場的影響

1、市場調(diào)研

價(jià)格和稅率決定銷項(xiàng)稅，由于砂石項(xiàng)目周期較長、資源總量較大，因此市場價(jià)格的微小變化均會對利潤總額產(chǎn)生非常大的影響，進(jìn)而影響計(jì)稅方式的選擇、稅負(fù)測算、利潤總額測算等。

2、主要調(diào)研內(nèi)容

①客戶群體及銷售金額占比：未來客戶群體是屬于經(jīng)銷商、代理商，還是泵站等，終端客戶的占比情況，是確定一般計(jì)稅或簡易計(jì)稅的重要因素。

②市場價(jià)格調(diào)研：未來銷售市場的價(jià)格情況，可結(jié)合一般計(jì)稅模式、簡易計(jì)稅模式相應(yīng)的稅率，對含稅售價(jià)調(diào)研、分析，預(yù)測未來市場價(jià)格。

一般計(jì)稅方式和簡易計(jì)稅方式的市場價(jià)格會有差異，需要充分考慮當(dāng)?shù)厥袌鰧r(jià)格差異的敏感程度。

市場調(diào)研結(jié)果應(yīng)按未來客戶群體、兩種計(jì)稅模式等綜合考慮，市場調(diào)研結(jié)果是定量測算的基礎(chǔ)和前置條件。

02經(jīng)營模式

經(jīng)營模式的選取，影響到服務(wù)、貨物采購進(jìn)項(xiàng)稅的獲取。經(jīng)營模式有以下二種可供選?。?/span>

1、委托第三方進(jìn)行建設(shè)，自行運(yùn)營自身開采、生產(chǎn)、銷售，取得的進(jìn)項(xiàng)稅較小。

2、委托第三方進(jìn)行建設(shè)、生產(chǎn)過程的運(yùn)營，取得的進(jìn)項(xiàng)稅較大。

大型央企采用第2種模式比較常見。

03不同計(jì)稅方式下的企業(yè)

稅負(fù)、凈利潤分析

根據(jù)建設(shè)期、運(yùn)營期、結(jié)束期的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測進(jìn)行稅負(fù)、凈利潤指標(biāo)的測算，根據(jù)測算結(jié)果進(jìn)行定量分析。

增值稅不同的計(jì)稅方式，影響到產(chǎn)品市場價(jià)格的確定，影響到購進(jìn)產(chǎn)品、服務(wù)市場價(jià)格的確定，進(jìn)而影響企業(yè)的現(xiàn)金流，影響到企業(yè)的收入及成本費(fèi)用和利潤指標(biāo)。

04企業(yè)與品牌形象

大型企業(yè)除了考慮稅負(fù)、凈利潤等定量指標(biāo)外，還要考慮企業(yè)與品牌形象，更偏好一般計(jì)稅方式。

05稅制改革方向

一般計(jì)稅應(yīng)該是未來的發(fā)展方向，簡易計(jì)稅為過渡政策。

06當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)充分溝通

當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)從地方稅收貢獻(xiàn)的角度，會更傾向于一般計(jì)稅方式。

03定量測算對比

01稅負(fù)測算

1、增值稅：一般計(jì)稅及簡易計(jì)稅方式下的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算，確定整個生命周期的增值稅負(fù)。

2、所得稅：需要考慮未來加計(jì)扣除及高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的計(jì)劃和安排。

3、其他稅項(xiàng)：包括增值稅金及附加、資源稅、土地使用稅等相關(guān)稅負(fù)。

02利潤測算

確定一般計(jì)稅及簡易計(jì)稅方式下的預(yù)計(jì)利潤表，對利潤總額、凈利潤進(jìn)行測算。

03測算結(jié)果對比

可按照不同的客戶占比及對不同計(jì)稅模式下模擬利潤表進(jìn)行測算，算出同等稅負(fù)或同等利潤的市場價(jià)格平衡點(diǎn)，即相同利潤水平下一般計(jì)稅的不含稅市場價(jià)格與簡易計(jì)稅市場價(jià)格水平，提交市場部驗(yàn)證。

04計(jì)稅方式對比分析

01一般計(jì)稅的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：

①適合大規(guī)模產(chǎn)值的礦山企業(yè)，產(chǎn)量較大，客戶群體以經(jīng)銷商和代理商為主。

②建設(shè)期及經(jīng)營期產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在運(yùn)行過程中進(jìn)行留抵退稅或者進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不損失建設(shè)期及運(yùn)營期進(jìn)項(xiàng)稅額。

③在同樣收入成本規(guī)模下，一般計(jì)稅收入與成本，可能會使最終的利潤總額及凈利潤均處于較高水平。

2、缺點(diǎn)：

由于一般計(jì)稅的稅率高于簡易計(jì)稅征收率，導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)較高，納稅負(fù)擔(dān)較重，且會對企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生較大壓力。

02簡易計(jì)稅的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：

簡易計(jì)稅方法可以使企業(yè)維持較低的稅負(fù)水平，節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流量。

2、缺點(diǎn)：

①用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)無法進(jìn)行抵扣，損失建設(shè)期及運(yùn)營期可能取得的進(jìn)項(xiàng)。

②如下游客戶存在需要13%增值稅專用發(fā)票情況時(shí)，企業(yè)無法直接開具，需要再增設(shè)專營銷售的一般納稅人資格的子公司。

③在同樣收入成本規(guī)模下，簡易計(jì)稅成本為含稅金額，會對最終的利潤總額及凈利潤產(chǎn)生影響。

03混合模式的優(yōu)缺點(diǎn)

如企業(yè)客戶需要同時(shí)考慮簡易計(jì)稅和一般計(jì)稅方式，可以考慮礦山企業(yè)采用小規(guī)模計(jì)稅，同時(shí)成立一個全資子公司作為銷售公司（一般納稅人），承接需要一般計(jì)稅方式的客戶業(yè)務(wù)。

1、優(yōu)點(diǎn)：

可以兼顧需要不同稅率的客戶，測算整體稅負(fù)后考慮最優(yōu)組合方式。

2、缺點(diǎn)

①是否采用，前期測算需要預(yù)測的因素較多，測算結(jié)果與未來實(shí)際情況的差異需要考慮。

②礦山企業(yè)與銷售公司的銷售價(jià)格屬于關(guān)聯(lián)交易，在銷售價(jià)格上需要考慮公允性。

③單獨(dú)設(shè)立銷售公司，會增加企業(yè)的管理成本。

05結(jié)論

01市場調(diào)研基礎(chǔ)上的測算模型建立

一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅方式的選擇，對礦山企業(yè)的稅負(fù)及利潤影響較大，企業(yè)需根據(jù)自身的經(jīng)營模式，進(jìn)行定性定量分析，前提是做好市場調(diào)查，確定好銷售方式?？紤]各項(xiàng)因素，做好測算，同時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)、分包方進(jìn)行充分溝通。

02考慮多種因素

除稅負(fù)、現(xiàn)金流、利潤因素外還需要考慮品牌形象、稅制改革發(fā)展方向、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的傾向性意見等因素。

03混合計(jì)稅模式的考慮

這種方式也需要提前進(jìn)行稅負(fù)和利潤的測算，根據(jù)測算結(jié)果分析選用。同時(shí)需要先行與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

04簡易計(jì)稅的提示

1、礦山企業(yè)增值稅簡易計(jì)稅需要在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案

一般納稅人自產(chǎn)自銷的砂石可以簡易征收，砂石企業(yè)如選擇簡易計(jì)稅，需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。在稅種核定環(huán)節(jié)，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供資料填表，確定簡易征收方式及征收率。一旦選擇，36個月不能變更。

2、建設(shè)期分包方項(xiàng)目簡易計(jì)稅不需要備案，資料留存?zhèn)洳?/span>

《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第31號。自行留存?zhèn)洳橘Y料如下：①為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；②為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。